2017年注册会计师备考正在进行中，中华会计网校特别为大家准备了注会各科目答疑精华。希望对大家的备考有所帮助！

　　会计

　　【问题】如何理解实质重于形式原则？常见的体现实质重于形式原则的交易或者事项有哪些？

　　【答复】实质重于形式原则指交易或事项的实质重于法律表现形式。实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的法律形式。

　　常见的体现实质重于形式原则的交易或者事项有：①融资租赁租入固定资产视为自有资产。

　　②企业发行的优先股或永续债，确认为负债还是所有者权益：例如附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债。

　　③将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围。

　　④将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款。

　　⑤判断投资方是否控制被投资方的第二项基本要素是，因参与被投资方的相关活动而享有可变回报。可变回报是不固定的并可能随被投资方业绩而变动的回报，投资方在判断其享有被投资方的回报是否变动以及如何变动时，应当根据合同安排的实质，而不是法律形式。

　　⑥长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择。

　　⑦商品售后回购，且回购价确定的情况下，不确认商品销售收入。

　　⑧固定资产售后租回交易形成经营租赁，若没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延。

　　【问题】存货盘盈、盘亏或毁损的会计处理

　　【答复】（1）盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。

　　（2）存货发生的盘亏或毁损，应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：

　　①属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；

　　②属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

　　【问题】固定资产折旧方法都有哪些？

　　【答复】（1）年限平均法：

　　年折旧率=1－预计净残值/预计使用年限

　　年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）/预计使用年限

　　=固定资产原值×年折旧率

　　（2）年数总和法又称合计年限法，这种方法是将固定资产的原始价值扣除预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。

　　年折旧率=尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和×100%

　　月折旧率=年折旧率÷12

　　月折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率

　　（3）双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的双倍去乘固定资产在每一会计期间开始时的账面净值，计算各期折旧额的折旧方法。

　　年折旧率=2÷预计使用年限×100%

　　月折旧率=年折旧率÷12

　　月折旧额=固定资产净值×月折旧率

　　在固定资产折旧年限到期前两年内将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

　　年折旧额=（固定资产净值 －预计净残值）÷2

　　月折旧额=年折旧额÷12

　　（4）工作量法是指按实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。一般是按固定资产所能工作的时数平均计算折旧额。工作量法适用于那些在使用期间负担程度差异很大，提供的经济效益很不均衡的固定资产，如汽车等。

　　工作量法的固定资产折旧额的计算有以下两种方法：

　　①按照行驶里程计算折旧，其计算公式如下：

　　单位里程折旧额=原值×（1－预计净残值率）÷总行驶进程

　　②按工作小时计算折旧，其计算公式如下：

　　每工作小时折旧额=原值×（1－预计净残值率）÷工作总小时

　　【问题】如何理解相对于最终控制方而言的账面价值？

　　【答复】“相对于最终控制方而言的账面价值”指的就是最终控制方认可的被投资单位的价值，也就是在最终控制方的上记载的被投资单位的价值：

　　原来最终控制方对被合并方对其也是形成了合并，同时一定是形成了非同一控制下的企业合并，非同一控制下的企业合并在合并报表中是要用权益法来核算的，所以最终控制方就会根据被投资单位的所有者权益的变动来相应的调整其长期股权投资的账面价值。

　　长期股权投资账面价值的调整要考虑一下因素：

　　1.被投资单位实现净利润（净亏损）；

　　2.被投资单位的所有者权益的其他变动，比如：可供出售金融资产的公允价值；

　　3.被投资单位分配现金股利等。

　　可以看出，这些因素都是会影响长期股权投资的账面价值的，所以说在原来的最终控制方的账面上相应的长期股权投资的账面价值都是要考虑这些因素的。

　　即

　　被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值=自购买日开始持续计算的被合并方可辨认净资产公允价值＋商誉

　　注：子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产=购买日子公司可辨认净资产公允价值＋子公司调整后的净利润－子公司分配的现金股利＋或－子公司其他综合收益

　　合并初始投资成本=自购买日开始持续计算的被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例＋商誉

　　或者

　　合并初始投资成本=（自购买日开始持续计算的被合并方净资产公允价值－商誉）×持股比例＋商誉

　　【问题】可转换公司债券如何进行初始确认？

　　【答复】可转换公司债券属于混合工具，其既包含负债成份，也包含权益成份。初始确认时，需要将权益成份与负债成份分开处理：

　　（1）暂不考虑发行费用：

　　①计算负债成份的价值：负债成份的公允价值=债券未来现金流量的现值

　　②计算权益成份的价值：权益成份的公允价值=发行价格（不扣除发行费用）－负债成份的公允价值

　　（2）发行费用的分摊：

　　发行费用在负债成份和权益成份之间按照其各自公允价值的比例进行分摊：

　　负债成份分摊的金额=发行费用×负债成份的公允价值/（负债成份的公允价值＋权益成份的公允价值）

　　权益成份分摊的金额=发行费用×权益成份的公允价值/（负债成份的公允价值＋权益成份的公允价值）

　　相关会计分录为：

　　借：银行存款（发行价格－发行费用）

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）（倒挤）

　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

　　其他权益工具（权益成份公允价值－权益成份分摊的发行费用）